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试论我国环境会计理论框架的构建

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研究

移 隙

改革 

试论 我 国环境 会计理论框 架 的构建 
。 刘爱东 王 慧  
环境 会 计 的研 究始 于 2 世纪 7 年 代 , l7 年 比蒙  0 0 以 91 斯 ( . . em ) 写 的 《 制 污染 的社会 成本 转 换 研究 》 F A Ba s撰 控   和 17 年 马林 (. . rn) 文章 《 染 的 环境 问题 》 93 JT Ma i 的 l 污   为 代 表揭 开 了环 境 会 计研 究 的序 幕 。随 着联 合 国于 l9   92
年在 巴西 里 约热 内卢 召开 了环境 与 发展 首 脑 会 议 ,就 社  会、 经济 及 环 境一 体 化 的可 持续 发 展 战略 达 成 共识 , 境  环

体 的不 同 可分 为 宏 观政 府 环境 会计 与 微 观企 业环 境会 计 。   宏 观政 府 环 境会 计 可 称 为 “ 色会 计 ” 绿 ,在 可持 续 发 展战  略下 , 通过 “ 色 G P 统 计 核 算 国 民经 济 ; 观 企业 环  绿 D ” 微 境 会 计 为狭 义 的环 境 会 计 , 以货 币为 主要 计 量单 位 , 是 以  有 关 环境 法 律 法规 为 依 据 , 用专 门方 法 , 企业 给 社会  运 对 资源 环境 造 成 的 收益 和 损失 进 行 确认 、 量 、 示 、 析 , 计 揭 分  

会计 研 究方 面 取得 了重 大进 展 。目前 , 界 上许 多 国家 已  世 将有 关 环境 费用 纳 入会 计 核算 的 范 围 , 有些 国家 的政 府 环  境 管理 部 门 ( 日本 环 境厅 ) 如 和会 计 管 理部 门还 着手 制 定  环 境会 计 与报 告 的 有关 准 则 。联 合 国也 于 l9 年讨 论 通  99 过 了 《 境 会计 和报 告 的立 场公 告 》 环 ,形 成 了系统 完 整 的  国际 环境 会 计与 报 告 指南 。 比之 下 , 境会 计 在我 国是  相 环


为决策者提供环境信息的活动 。 在此层次上 , 又可划分环 
境 财 务会 计 与 环境 管 理 会 计两 个 分支 。 值得 一 提 的是 , 微  观 的环境 会计 又 是宏 观 绿 色会 计 核算 的基 础 。  
2 环 境 会计 的要 素 与 目标  .

关 于环 境 会计 要 素有 多种 观点 : 有认 为存 在 着 环境 资  产 、 境 效益 、 环 环境 费 用 等三 要 素 ; 认 为存 在 着环 境 资  有 产 、 境 负债 、 境 权益 、 环 环 环境 费 用 、 境 收入 、 境 利  环 环 润等 六 要 素 。 老 系统 要 保存 , 系统 要 完 整 。 笔者认   “ 新 ”故 为重 新 界 定建 立 环境 会 计要 素 大可 不必 。 境会 计 突破 了 环   资 金运 动范 畴 , 人 资源 环境 整 个社 会 的生 产 消费 以及 生  引 态 循 环价 值 ,以弥 补 传 统会 计对 于会 计 对象 不完 整 的缺  陷 ,我们 只需将 原 有 各要 素 作适 当 的调 整 , 充 其外 延 , 补  
作 为报 告 的补充 即可 。  

个 新 的研究 领 域 , 在 其研 究 与应 用 中存 在不 少 问题 有  且

待 解 决 。本 文 旨在 对 于环 境会 计 理 论 的构 建 展 开讨 论 。   1 环 境会 计 的 科 学 内涵  . 我 国会 计 界对 有 关环 境 会计 的概 念有 三 种说 法 :“ 环  境会 计 ” 绿 色会 计 ” 环保 会 计 ” ,“ ,“ 。按 照 《 现代 会计 百  科 词典 》 录 的 词条 : 境 会 计是 “ 社 会 利益 角 度计 量  收 环 从 和 报道 企业 、 事业 、 机关 等 单 位 的社 会 活动 对 环境 影 响及 
管 理情 况 的一 项 管理 活 动 ” ;绿 色 会计 是 指 “ 在为 了交 易 

会 计 界对 环境 会 计 的 目标众 说 纷纭 。 有人 认 为 环境 会  计 的 目标 分 高低 两个 层 次 : 是 对外 提供 有 用 的环 境会 计  一

和 促进 公共 福 利 , 了创 造 未来 用 途 的财 富 以及 保护 资 源  为 时 ,根据 资源 管 理 者 和 资 源所 有 者 一 致 同意 的惯 例来 核  算 、 量 这些 资 源 情况 的管理 活 动 ” 计 ;环保 会 计是 指 同 时  考 察环 境 污染 和 环 境保 护 的环 境 会计 。   在 我 国 , 多 学 者认 为 “ 境会 计 ” 的概 念较 恰 当 , 许 环   而“ 绿色 会计 ” “ 保会 计 ” 、环 之类 的称谓 欠 妥 。 笔者 认 为 ,   “ 境会 计 ” 与 “ 色会 计 ”两 词 均 可使 用 。对此 我 们 要  环 绿 从 广 义 、 义两 个 层次 来 把握 。 义 的环境 会 计 , 运 用  狭 广 是 会 计 学 的基本 原理 与方 法 , 合 与环境 活 动有 关 的经 济 活  结 动 和 现象 所 作 的反 映 和控 制 , 以加强 环 境 管理 。 照 其 主  按
匀 匀 匀 却 匀   s ¥ 奉{搴聿匈 亭4¥ 搴 聿搴聿搴聿搴 聿搴 { 聿搴聿搴 幸 聿 搴 ¥  

信息 ; 二是有助于提高企业的环境效益和经济效益。 有人 
认 为 , 境 会计 要 针对 人类 发 展 面 临的 问题 以 经济 可持 续  环

发展和遏制经济腐败为 目标 ; 有人则认为 , 环境会计应满  足会计信息系统对进行决策的需要 ; 还有人指出, 我国环 
境 报告 应 首 先考 虑政 府 管理 机构 、 资 者和 金融 机构 等 主  投

要信息使用者对环境信息 的需求 。   笔者认为, 传统会计的 目标为提供用 于预测决策的信 
息, 以支 持 管理 活 动 , 么 , 境 会计 的 目标 应 是 传统 会  那 环

计的 目标在环境信息上的拓展 , 为会计信息的需求者和使 
Fo n a o .1 9   u d t n   7. i 9 3. h   n tt t   fI t r a   d t r .A Pe s c i e o   T e I s iu e o  n e n lAu io s   r pe tv   n C n r lS l- s s me .1 9 . o to   e f As e s nt   8   9 4 T i e , c a d P. Da i l . it a .Co to   e f   . r t r Ri h r   & t n e   Z tn n S n r l l- S As e s e :Ex r e e Cur e   hi i g a   s   s s m nt pe i nc , r nt T nk n   nd Be t Pr c i e a tc ,Th   n t t e o   n e na   u i o s Re e r h e I s iut   f I t r l A d t r   sac  F u d t n  9 . o n a i ,1 7   o 9

注 重 对软 控制 的评 价 , 有 关 人员 广泛 识 别 组织 的优 势 与  使 劣 势 , 而 有效 实施 内部控 制 以不 断 改进 和 提高 经 营 的效  从
率。  

主要 参 考文 献 :  
1 .F h,No ee , Co r l S l - s e s o r n nt o   e f A s s me :A  nt Ne w 

Ap r a h t  d t g, v yBu ie sJ u na, e / t2 0 , p o c  oAu i n Ie   sn s o r l S p Oe 0 0  i
Vo . 5. 16  

2.Ro h,J m,Co to   o e  mpl m e a i n t i n r lM d lI e nt to :Be t s 
Pr c i e a tc ,The I s iu e o   n e n l   n tt t   f I t r a Aud t r  s a c   io s Re e r h

( 者 单位 :全 国社 会保 障基金 理 事 会 、 作   厦 门大学会 计 系 )  

1 上海会计 8

20 .  031

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研 究  挥 索  改 革 

税 务筹划 :无形 资产 会计 与税 法差异 
。盖 地  
在 国家 税 务 总局 2 0 年 5 1 00 月 6日颁发 的 《 业 所 得  企 日,财政 部颁 布 的 《 业会 计 准则 —— 无 形 资产 》 以下  企 ( 简 称 《 则 》 , 无 形资 产会 计 事 项进 行 了 规范 ( 准 )对 同时 体 

税税前扣除办法 》 以下简称 《 ( 扣除办法 》 中 , ) 对涉及无 
形 资产 的会 计 事项 从 税 收上 作 出了规 定 ;2 0 年 1 1  01 月 8
s;匈 匀   4 4 4  e       3 崎 匈 奉4毒;¥ 4 4¥ 嘲 ¥ ¥ 4 4¥4¥ 4 4¥4¥ 4¥ 4¥4¥ 4¥4毒 ; 4¥ 嘲 ¥ ¥ ¥

现在 《 企业会计制度 》中,以下简称 《 制度 》o无形资产 
0 ¥ {如   奉窜 毒 } 5窜古{翱 如 ¥  尚   年 章  1{ 如 如 ¥{却 如 如 如 如 ¥ 4 聿 {如 ¥ 亭 如 匀  

用者 的各 种活 动 提供 一 个 有用 的信息 * 台 , 中特 别 包括  其
在 环境 方 面量 化 与 非量 化 信息 的披 露 。   3 环境 会计 的假 设 和原 则  .

染 、损 耗 等情 况 。  
4 环境 会 计 的确 认 与计 量  .

环 境 会计 超 越 了传 统 会计 的确认 范 围 、 间 。 前所  时 如
述, 环境 会 计要 素 不 必 重新 界定 , 么在 环 境会 计 的 确认  那

对 于 环境 会 计 的假 设 , 在 多种 提 法 , 都主 张 重新  存 大 构 建 , 强调 环 境会 计 的特 殊 假 设 。主要 观点 有 : 1 包  并 ( )
括会 计 主体 、持 续 经 营 、会计 分 期 、多 重 计量 、可持 续 发 

方 面则 需 要 依靠 扩 充有 关 账 户 , 设 辅助 补 充账 户 , 有  增 使 关 事 项 能适 当地 予 以分类 记 录 与确 认 。 另一 方 面 , 确认   在 的时 间 上存 在 着 不 确定 性 ,传 统财 务 会 计 的方 法 无 法给  予 恰 当 的指 导 , 么 在 此就 要 融入 管 理会 计 的 方法 。 那 具体 
操 作 上 。 有 待 于进 一 步研 究 , 则 制定 出 台关 于 环境 问题 的  具 体 会计 准 则 或制 度 。  

展 ; 2 包括 会计 主体 、 ( ) 受托 责 任 、 境 价值 、 环 多元 计 量 ;   ( ) 括会 计 主 体 、可 持续 发 展 、 币计 量 ; 4 环 境 会  3 包 货 ( ) 计假 设 只 能在 主 体 与货 币计 量 上 拓展 ; 5) ( 环境会 计 假 设  与传 统 会计 假 设 实 际上 是一 致 的 , 境 会 计没 有 区别 于 财  环 务会 计 的特 殊 假 设 。  
作 为会 计 学科 的 演绎 基础 ,假 设 应具 有独 立性 、 中  非 性 、包 容性 、系 统性 的特 征 。笔 者 赞 同保持 原有 会 计假 设 

计 量 是 对确 认 的 对象 进 行 度量 的过 程 。传 统 会计 的 
特点 是 以历 史成 本 计 价 为原 则 量 化经 济 事 项 ;而 环 境会  

计 中存 在 着许 多无 法 用货 币量 化 ,无 法 找 到 历史 成 本 的 

的完整 体 系 ,因其 核算 对象 的特殊 性 , 能在会 计 主体 与  只 货 币计 量上 拓 展 内容 。在会 计 主体 上 , 充为 涉及 到宏 观  扩 政 府 和微观 企 业 ; 币计 量 上 以实物 、百分 数 、 数进 行  货 指 辅 助计 量 ,用 图 表 、文字 等非 货 币性 信 息披 露拓 展 。   要 将 环境 问题 纳入 会计 核算 , 还需 要 另 外提 出一些 环 
境 会计 特 有 的原 则 。 有人 以为 特有 原 则 主要 体 现为 兼顾 经  济 效 益 和环境 效 益 、 部 影 响 的 内部 化 、 会 性 、 规性 、 外 社 法  


经济事项 ,这就要求实行 以货币方式计量为主兼用多种 
计 量 形 式 。 于计 量上 存在 着 大 量 的不 确定 性 , 进 行计   基 在 量时 , 可采 用 多样 的计 量 属性 ( 现行 市 价 、 变现 净 值 、 如 可   未来 现 金 流量 现 值 等 ) 和具 体操 作方 法 ( 防护 费 用 法 、 如   恢 复费 用 法 、 子 工 程法 等 ) 影 ,以达成 环境 会 计 中财 务会   计 和管 理 会计 的高 度 融合 。而 企 业应 依 据 自身经 营 管理   的特 点 和 环 境会 计 的 核算 要 求 ,选 择 寻 找 可行 的适 合 自   身发 展 的计 量 方 法 。  
5 环 境 会计 的 报告 模 式  . 会 计 界一 致 认 为 环境 会 计 报 告 的特 点 是 定量 与 定性 

定 的灵 活性 、 强制 与 自愿 相 结 合等 方 面 。 笔者 基 本赞 同 

此 观点 , 这 几个 方 面 中存 在 着 一些 表 达上 的重叠 。 兼  但 如 顾 经 济 效 益 和 环境 效 益 、外 部 影 响 的 内部 化 与社 会 性 原 

则 , 者 实质 上 都蕴 涵 着 可持 续 发展 的思想 。 三 而法 规性 原  则、 强制 与 自 相 结合 原 则 在披 露 信 息 工作 的要 求 方 面均  愿 针 对 于披 露信 息 质 量 的 问题 。鉴 于 各原 则 之 间 的独立 性 ,   避 免交 叉 的 产生 ,经整 合 ,笔 者 主 张 “ 原则 ” 三 ,即社 会 
性 原则 、灵活 性 原 则 和充 分披 露 原 则 。  

相结 合 、 价值 量 与 自然 量 相结 合 、 财务 影 响报 告 与非 财 务  影 响报 告 相结 合 的 “ 三结 合 ” 。在 中 国会计 学 会 环境 会计   专题 研 讨 会 上 对 于环境 报 告 的模式 提 出 了两种 类 型 :其   是 补 充报 告 模式 , 二是 独 立 报告 模式 。 者 不赞 成在  其 笔 现有 财 务 报 告之 外 另 外构 建 环 境会 计 报 表 体 系 ,完 全可 


社 会性 原 则 : 指环 境 会 计应 基 于社 会 有 关各 方 的需 要  对 外提 供 信息 , 充分 揭示 企 业 对环 境 的社 会 责 任 义务 , 站 
在 社会 的 角度 全 方位 评 价企 业 业 绩 。   灵 活性 原 则 : 指在 环 境会 计 中处 理 问题 时需 要坚 持 和 

以采取补 充报告模式 与独立报 告模式相结 合的 “ 新模 
式 ” 要 求企 业 在 现有 财 务报 告 各有 关 项 目中补 充说 明 其  , 由环 境 引 起 的部 分 。 而有 关 企 业环 境 方 面 的 文字 或 定性  信 息 可作 为现行 财 务报 告 的附属 部 分 一并 报 出 。 样 , 这 使  企 业 的 财 务报 表 不 仅能 反 映 企业 的财 务 信息 ,而 且 能充  分 披露 环境 会计 信 息 ,以此 满 足社 会各 方 的需 要 。   ( 者单 位 : 中南大 学 商 学院 ) 作  

恪守 会计 规 范 的 同 时 , 许 具有 一 定 的灵 活 性 , 允 如在 信 息  披 露 、环境 管 理 、环 境会 计 方 法选 择 和运 用 等 方 面 。  

充分披露原则 : 环境会计报告所提供的信息 , 必须全 
面公 正地 反 映企 业 对 生态 环 境 的影 响 , 是保 护 或者 存 在 污 

上海会计

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