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中级会计实务第7章非货币性资产交换共61页PPT资料

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目录 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换不涉及的交易和事项 非货币性资产交换的确认和计量 确认和计量原则 商业实质的判断 非货币性资产交换的会计处理 以公允价值计量的会计处理 以换出资产账面价值计量的会计处理 涉及多项非货币性资产交换的会计处理 §1 非货币性资产交换的认定 1. 货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和 应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 货币性资产 包括两部分 货币资金 将以固定的或者是可 确定的金额的货币收 取的资产。 比如应收账款100万元,收取的金 额是固定的,属于货币性资产; 而存货收取的金额就不是固定的, 如果库存商品的成本为100万元, 变现时可能收130万元,也可能收 50万元,故存货不属于货币性资 产。 此外,收取的金额是可确定的资产也属于货币性资产,比如,准备 持有至到期的债券,到期值连本带息是能准确计算的,但是,如果中途 变现,则可收回金额是难以确定的,持有时间越长,变现价值越高,不 知道什么时候变现,也就不知道变现的价值。 §1 非货币性资产交换的认定 2. 非货币性资产,指货币性资产以外的资产,包括存货、 固定资产、无形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投 资等。 现金流入金额是固 资产为企业带来 定的或可确定的 认定为 货币性资产 的未来经济利益 现金流入金额是不 固定的或不可确定 认定为 非货币性资产 §1 非货币性资产交换的认定 2. 非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固 定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。 该交换不涉及或只涉及少量(<25%)的货币性资产(即补价)。 在非货币性交换中可能涉及部分补价,按照准则规定, 补价应控制在交易总量的25%及以内。 补价所占比重= 补价 交易总量 交易总量,在收到补价的企业为换出资产的公允价值;支付 补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。 §1 非货币性资产交换的认定 3. 货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一) ⑴放弃何种资产实现的资产交换 ①货币性资产交换,属于企业日常发生的各项交易 活动,涉及到货币性资产或负债的交易,例如:以现金 支付购料款、支付设备款等。货币性资产交换的特点是: 放弃货币性资产以换入货币性或非货币性资产。 例如以现金10万元购入原材料,在这笔交易中,企 业放弃的是货币性资产10万元,获得了10万元的非货币 性资产——原材料。 §1 非货币性资产交换的认定 3. 货币性资产交换与非货币性资产交换区别(一) ⑴放弃何种资产实现的资产交换 ② 非货币性资产交换,属于非货币性资产的交换 而不涉及或只涉及少量货币性资产。 例如:企业以库存商品换入所需设备、换入所需原 材料等。非货币性资产交换的特点是:放弃某项非货币 性资产,以换入另一项非货币性资产,其间不涉及或只 涉及少量货币性资产。 例如:以10万元库存商品换入一台所需的设备,在 这笔交易中,企业放弃的是一项非货币性资产——库存 商品,换入的是另一项非货币性资产——设备,未涉及 到货币性资产。 §1 非货币性资产交换的认定 例题 甲公司以一台闲置的机器换取乙公司一辆小汽车。该机器的 账面价值为20万元,公允价值为13万元;小汽车的账面价值为21 万元,公允价值为16万元。甲公司支付了补价3万元。则补价所 占比重计算如下: 收到补价的企业(乙公司)补价所占比重 =补价/交易总量=3/16=18.75% 支付补价的企业(甲公司)补价所占比重 =补价/交易总量=3/(13+3)=18.75% 18.75%<25% 此笔业务为非货币性交换。 §1 非货币性资产交换的认定 4. 货币性资产交换与非货币性交易交换区别(二) ⑵ 引起现金流入或流出的情况 ①货币性资产交换会引起确定金额的现金的流入或流出,或 在预定期间内引起确定金额的现金流入或流出。非货币性资产交 换不会引起现金的流入或流出,或只会涉及少量的现金(即补价) 的流入或流出。 §1 非货币性资产交换的认定 4. 货币性资产交换与非货币性交易交换区别(二) ⑵ 引起现金流入或流出的情况 ②货币性资产的交换所换入资产的成本的计量,是以换出的 货币性资产的金额为基础的;换出非货币性资产的收益或损失的 计量,是以换入的货币性资产的金额为基础。例如,企业购入一 批原材料,支付价款500万元,则这批原材料的实际成本就是所 支付的价款(货币性资产)的金额500万元;又如企业出售商品 一批,售价300万元,而该批商品的销售成本为250万元,那么, 出售该批商品所获得的毛利为300-250=50万元。 而非货币性资产的交换换入的资产的成本计量和换出资产的 损益或损失的计量,对“具有商业实质”的交换,以公允价值作 为换入资产的入账价值,并确认资产转让损益;对“不具有商业 实质” 的交换, 以换出资产账面价值加上相关税费作为换入资 产的入账价值,不确认资产转让损益。 §2 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的基础 (一) 公允价值 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值和 应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账 面价值的差额计入当期损益: (1)该项交换具有商业实质; (2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 §2 非货币性资产交换的确认和计量 一、确认和计量的基础 (一) 公允价值 公允价值能够可靠地计量 符合下列情形之一的,表明换入资产或换出资产的公允价值 能够可靠地计量。 ①换入资产或换出资产存在活跃市场。对于存在活跃市场的 存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等非货币性资产,应当 以该资产的市场价格为基础确定其公允价值。 ②换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类似资产 存在活跃市场。对于同类或类似资产存在活跃市场的存货、



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